Uno de los aspectos más relevantes en una auditoría de cuentas anuales es la evaluación del principio de empresa en funcionamiento. Este principio contable, recogido en el marco normativo español, parte de que la entidad continuará con su actividad durante al menos los doce meses siguientes al cierre del ejercicio.
¿Y qué implica esto para el auditor?
Según la NIA-ES 570 (Revisada), “Empresa en funcionamiento”, el auditor debe:
1️. Evaluar la valoración realizada por la dirección sobre la capacidad de la entidad para seguir operando.
2️. Analizar información prospectiva como presupuestos, previsiones de tesorería, planes de viabilidad, refinanciaciones o ampliaciones de capital.
3️. Considerar hechos posteriores al cierre hasta la fecha del informe de auditoría (conforme a la NIA-ES 560).
4️. Comprobar si la memoria contiene una revelación adecuada de las incertidumbres significativas relacionadas con la continuidad.
¿Qué busca exactamente el auditor cuando existen indicios de riesgo?
Cuando hay señales de una posible incertidumbre material, el auditor debe:
Identificar factores causantes, tales como:
- Pérdidas operativas recurrentes o flujos de efectivo negativos.
- Vencimientos próximos de préstamos sin previsión clara de renovación.
- Litigios significativos, inspecciones tributarias o sanciones pendientes.
- Dependencia de clientes clave o de financiación externa inestable.
- Información negativa del sector o del entorno económico.
Evaluar factores mitigantes, como:
- Planes realistas de reestructuración financiera o reducción de costes.
- Apoyo explícito y documentado de socios, accionistas o entidades vinculadas.
- Renovaciones de financiación ya aprobadas o en fase avanzada.
- Contratos de ventas futuras cerrados o compromisos de clientes clave.
Para ello, el auditor debe:
- Realizar entrevistas a la dirección y revisar documentación soporte.
- Evaluar la viabilidad y credibilidad de los planes de acción propuestos.
- Contrastar hipótesis utilizadas en las proyecciones con datos históricos y externos.
- Verificar la existencia de acuerdos contractuales firmados que respalden los planes.
¿Qué puede reflejar el informe de auditoría?
- Informe sin modificación → si no existen dudas significativas.
- Párrafo de énfasis → si existen incertidumbres materiales debidamente reveladas.
- Opinión modificada (salvedades, desfavorable o denegada) → si las incertidumbres no están adecuadamente reveladas.
En definitiva, el auditor no solo revisa cuentas: analiza la viabilidad futura del negocio, evalúa riesgos, contrasta información prospectiva y exige transparencia en la información financiera.
En tiempos de incertidumbre económica, esta evaluación adquiere aún mayor relevancia para todos los usuarios de las cuentas anuales
