Es habitual que las empresas adquieran bienes como maquinaria procedentes de terceros países para el desarrollo de su actividad, con este artículo trataremos de resolver dudas habituales y exponer ejemplos de como se contabilizan este tipo de operaciones en contabilidad.
Una importación no es más que la compra de bienes o servicios a países no comunitarios.
En este sentido, y a efectos del IVA, hay que tener en cuenta que Canarias, Ceuta o Melilla no se consideran territorio de la comunidad europea.
Habría que tener en cuenta de que el IVA, en el caso de las importaciones, siempre se liquida en la Aduana.
Antes de empezar te recomendamos visitar el post conceptos básicos del inmovilizado donde explicamos las particularidades útiles de esta área contable, además en el post auditoría del inmovilizado material podrás encontrar los puntos clave a verificar en esta área.
En este post expondremos un ejemplo de una empresa localizada en España que adquiere maquinaria a China.
Datos del ejemplo:
Estos costes no corresponden ni a seguros ni a transporte hasta el primer lugar de destino en el territorio de aplicación del impuesto.
Contabilización de la operación:
Lo primero que debemos hacer es calcular el coste de adquisición del inmovilizado:
1. Primero, calculamos la Valoración inicial del inmovilizado = importe facturado – descuento pronto pago + derechos arancelarios + gastos directos necesarios para la puesta en funcionamiento (transporte internacional, seguros, carga y descarga).
Derechos arancelarios: 25.000 €
Conforme a la RICAC 2013, “El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento […]” (1.3 Norma Primera).
Conforme a la RICAC 2013, “Formarán parte del precio de adquisición o del coste de producción del inmovilizado, los gastos en los que se incurra con ocasión de las pruebas que se realicen para conseguir que el activo se encuentre en condiciones de funcionamiento y pueda participar de forma plena en el proceso productivo.” (1.6 Norma Primera).
En conclusión:
Los gastos indirectos, aun siendo necesarios, no pueden entenderse incluidos en el precio de adquisición.
2. Ahora calcularemos la Base Imponible del IVA de la importación, para lo que el artículo 83 de la ley del IVA dice lo siguiente:
La base imponible del IVA en la importación comprende:
El valor en aduana de las mercancías (precio neto de compra, tras descuentos y gastos vinculados a la adquisición).
Los derechos, impuestos y otros gravámenes distintos del IVA que se aplican a las mercancías importadas (como los aranceles).
Los gastos accesorios relacionados con el transporte y seguro de las mercancías hasta el primer lugar de destino en el territorio de aplicación del impuesto (transporte internacional, seguros, embalajes, carga y descarga hasta ese punto).
Para nuestro caso, se incluye lo siguiente:
Por lo tanto y en conclusión, el IVA se calcula sobre el Valor neto + Aranceles + Gastos accesorios hasta el primer destino en España y no sobre costes internos como la instalación o pruebas funcionales, es decir 215.000 euros. Si le aplicamos el 21% del IVA nos da 45.145,00 euros:
3. Gastos de actividades accesorias: 4.000 € (no son mayor valor del inmovilizado, sino que son gastos en pérdidas y ganancias).
Conforme a la RICAC 2013, “Por el contrario, los gastos y los ingresos relacionados con las actividades accesorias que pudieran realizarse con el inmovilizado, antes o durante el periodo de fabricación o construcción, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con su naturaleza siempre que no sean imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.” (1.8 Norma primera).
Asientos contables a realizar:
¿Si se trata de un IVA a pagar en la aduana por qué no se contabiliza directamente contra bancos?
Cuando se importa una mercancía, el IVA de importación se liquida en la aduana en el momento del despacho, pero la empresa no paga directamente ese IVA a la aduana en forma de gasto inmediato en bancos. El proceso habitual es:
Si quieres profundizar más y ampliar conocimientos sobre el inmovilizado material puedes consultar los post sobre bajas de inmovilizado y donación de inmovilizado material donde encontrarás otras situaciones interesante que pueden ser de mucha utilizada en el día a día de tu empresa.
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